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為了支持小微企業(yè)、制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布實(shí)施了組合式稅費(fèi)支持政策，特別是增值稅留抵退稅政策，給予企業(yè)大規(guī)模資金支持。

小編提醒各位納稅人 

注意以下申報(bào)要點(diǎn)

1、新政策中所稱的大、中、小、微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定；

營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定；

經(jīng)營(yíng)年度不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12；

特別提示！

增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但是未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，按如下標(biāo)準(zhǔn)確定：

微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；

小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；

中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）；

大型企業(yè)：是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

2、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)

制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中以下業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50％的納稅人；

（1）制造業(yè)

（2）科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)

（3）電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

（4）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

（5）生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)

（6）交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)

（7）批發(fā)和零售

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

（9）住宿和餐飲業(yè)

（10）居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)

（11）教育

（12）衛(wèi)生和社會(huì)工作

（13）文化、體育和娛樂(lè)業(yè)

特別提示！

銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

3、申請(qǐng)留抵退稅條件中的納稅信用等級(jí)的確定

我們先回顧一下辦理留抵退稅的條件：

（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；

（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注：上述四個(gè)條件需同時(shí)符合。

其中納稅信用等級(jí)的確定：

納稅人申請(qǐng)享受留抵退稅政策，以納稅人提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用等級(jí)判斷是否符合條件。

適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

4、留抵稅額的計(jì)算公式

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例*100%；

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例*100%。

5、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

新政策規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期（比如2022年4月申請(qǐng)退稅，前一稅款所屬期就是2022年3月31日）已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

2022年4號(hào)公告，計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

給大家舉個(gè)“栗子”，某符合條件的制造業(yè)納稅人2019年4月-2022年5月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票400萬(wàn)元，道路通行費(fèi)普通發(fā)票200萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)300萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。2021年12月因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那么該納稅人按照2022年14號(hào)公告的規(guī)定，在2022年6月申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的公式為：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（400+200+300）÷（400+200+300+100）*100%=90%；

注：分子分母中無(wú)需扣減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額50萬(wàn)元。

6、納稅人能否同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策？

按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人不能同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策，即享受過(guò)即征即退、先征后返（退）的，不得申請(qǐng)留抵退稅；已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返（退）。

此次留抵退稅力度加大后，可能有的納稅人在此前選擇享受即征即退、先征后返（退），希望重新選擇留抵退稅；同時(shí)也有納稅人在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返（退）的機(jī)會(huì)。

對(duì)此，2022年第14號(hào)明確規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫(kù)以后，才能轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣；未全部繳回入庫(kù)的，不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。

政策文件

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào)）

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2022年第4號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2022年第11號(hào)）